DDP包税还是进口增值税递延：把货物运进欧盟的两种方式

DDP包税在欧盟边境意味着什么

在完税后交货（DDP）条款下，卖家负责到交货为止的一切：运输、进口清关、关税和进口增值税。在目的地交货（DAP）条款下，由买家办理进口清关，并缴纳关税和增值税。中国卖家常把DDP发货叫做“包税”，把进口增值税的推迟缴纳叫做“递延”。

欧盟以外的公司通过代理人向欧盟海关申报货物。欧盟海关法要求申报人设在欧盟，过境等少数情况例外（《欧盟海关法典》第170条）。代理人以自己的名义为您申报，这叫间接报关代理。这时，您和代理人都是关税的债务人（第77条）。

抵扣进口增值税的权利，属于把货物用于自己应税销售的进口商（《欧盟增值税指令》第168条(e)项）。欧盟法院在C-621/19号案件（Weindel案，2020年10月8日裁定）中对此作出裁定。进口商作为所有人使用货物，或者把进口成本计入售价。以自己名义申报您货物的货代，通常只是承运人。

2026年11月1日后，DDP包裹的欧盟收费

2026年7月1日起，欧盟对150欧元以下的远程销售包裹，按每种商品征收3欧元关税，法律依据是欧盟理事会第2026/382号条例。关税按商品编码计算，件数多少都一样。这项关税到2028年7月1日为止，适用于所有增值税申报方式。

从2026年11月1日起，直接寄给欧盟消费者的电商包裹，每种商品（每个申报行）再加收2欧元处理费。150欧元以上的包裹也适用，由申报人支付（荷兰海关，2026年10月6日更新）。欧盟委员会于2026年9月21日确定这项收费，规则已于2026年10月22日在《欧盟官方公报》公布（授权条例（EU）2026/2152）。

包裹	商品种类	3欧元关税	2欧元处理费	合计
五件相同的T恤	1	3欧元	2欧元	5欧元
三件T恤和一块手表	2	6欧元	4欧元	10欧元
三种不同的商品	3	9欧元	6欧元	15欧元

适用于从2026年11月1日起寄给消费者、价值150欧元以下的包裹。增值税和运费另计。

增值税方面，这类包裹仍可使用欧盟150欧元以下包裹进口增值税申报制度（IOSS）。卖家在结账时收取消费者所在国家的增值税，每月通过一份申报缴纳。欧盟以外的卖家，要通过设在欧盟的中介注册IOSS（爱尔兰税务局，2026年）。3欧元关税和2欧元处理费在增值税之外另收。

荷兰第23条许可：进口增值税在荷兰VAT申报中递延

海关接受进口申报时，进口增值税就产生了。按标准规则，进口商在边境缴纳，之后在增值税申报中抵扣。每月进口的公司，每个月都要先付后抵。按月申报增值税时，任何时候都有一到两个月的进口增值税被占用。

有了第23条许可，进口增值税转入定期的增值税申报。您把它作为应缴增值税申报，并在同一份申报中作为进项税抵扣，前提是您的业务有抵扣权。在荷兰增值税申报表中，进口增值税填在第4a栏，抵扣填在第5b栏（荷兰税务局，2026年）。报关单上注明这项许可，边境只缴纳关税（如适用）。

荷兰税务局申请表上的条件：

• 设在荷兰，或者使用荷兰税务代表。
• 经常从欧盟以外进口，可以用订单确认书、采购发票或进口文件证明。
• 单独记录：账目清楚显示应缴的进口增值税。
• 按月或按季度申报增值税。

第23条许可和小企业免税制度（KOR）只能二选一。对经常进口的公司，这一点影响很小。

直接交付给另一个欧盟国家企业买家的货物，还可以使用海关42号程序，也就是常说的“42清关”。进口申报单上要写明进口商或其代表的增值税号，以及买家的增值税号。海关要求时，进口商提供货物继续运输的证明。对买家的销售，按欧盟内部供货适用0%税率。

谁可以申请荷兰第23条许可

设在荷兰的公司自己申请，例如您自己的荷兰BV。国外的公司，包括欧盟以外的公司，通过荷兰税务代表使用这项许可，由税务代表为它申请（荷兰税务局）。

• 您自己的荷兰公司。BV设在荷兰，注册增值税，并以自己的名义申请许可。它也是海关的进口商，有自己的EORI号码。
• 一般税务代表。您的国外公司注册荷兰增值税，拿到自己的荷兰增值税号。税务代表为您的公司申请第23条许可，并处理您在荷兰的全部增值税事务。
• 有限税务代表。您的公司使用税务代表单独的增值税号。税务代表持有一份第23条许可，供它所有的客户使用。这适用于从欧盟以外进口和随后的销售。向消费者的远程销售，需要一般许可或您自己的公司。

只在荷兰仓库存放货物的公司（租用的仓库也一样），在增值税上仍是外国企业，通过税务代表使用许可。申请许可本身免费：把荷兰税务局的表格和经常进口的证明一起寄出。您付费的是相关服务：税务代表，或者设立您自己的荷兰公司。

示例：第23条许可对现金流的影响

示例，数字已取整。您的公司每月从欧盟以外进口一个集装箱。每个集装箱的进口增值税计税价值为100,000欧元，已含关税。荷兰大多数商品的增值税税率为21%，所以每个集装箱的进口增值税是21,000欧元。

每月	标准规则：在边境缴纳增值税	使用第23条许可
边境缴纳	21,000欧元	0欧元
增值税申报	之后抵扣21,000欧元	同一份申报中：应缴21,000欧元，抵扣21,000欧元
任何时候占用的资金	21,000至42,000欧元	0欧元

每月十个集装箱时，标准规则会占用210,000至420,000欧元。有了许可，这笔钱留在您的公司，用于备货和发展。

两种方式对比

项目	通过货代DDP包税	以自己的名义进口并递延
报关单上的进口商	货代或报关行，以自己的名义	您的欧盟公司，或由税务代表代您申报
进口增值税	在边境缴纳，计入运费	在增值税申报中申报并抵扣
抵扣权	属于拥有货物或把进口成本计入售价的进口商	属于您的公司
您看到的费用	每公斤或每个包裹一个价格	每份报关单上的关税、增值税和费用，记在您自己的账上
海关价值和商品编码	由货代申报	按您自己的数据申报
给平台和买家的证明	货代的文件	您自己的海关号码（EORI）、增值税号和进口文件
适合	样品、小批量、首次测试	稳定货量、欧盟库存、销往多个欧盟国家

整批进口到自己的库存：正常关税只缴一次

整批进口到荷兰仓库时，您的公司按商品编码缴纳正常关税。关税按海关价值计算，海关价值包括到欧盟边境的运费和保险费。进口增值税通过第23条许可递延。

之后，您从荷兰仓库把订单发给欧盟各地的消费者，这属于欧盟境内销售。销售给荷兰消费者的，计入您常规的增值税申报。销售给其他欧盟国家消费者的金额每年超过10,000欧元时，您按对方国家的税率收取增值税，并通过欧盟跨境销售增值税申报（OSS）申报。

先存放、后销售的货物，可以放在海关保税仓库。货物离开仓库进入欧盟市场时，再缴纳关税和进口增值税。参见荷兰海关仓库（英文）。

新的欧盟海关法典（第2026/2108号条例，2026年9月16日）已于2026年9月19日公布。根据这部法典，欧盟以外的商品远程销售给欧盟消费者时，由卖家或平台作为进口商（第5条第14款）。法典的大部分内容在生效12个月后实施，远程销售的规定从2028年7月1日起适用。进口商必须设在欧盟，或者由具有经认证的经营者（AEO）资质的欧盟公司作为代表。

低价DDP专线的风险

• 货物以货代的名义申报。进口增值税成为您运费的一部分，您的账上只有每个包裹或每公斤一个运费价格。
• 货值或商品编码申报过低。2025年6月，欧洲检察官办公室公布了一项针对进口网络的调查。这些网络低报来自中国的货物价值，并在海关42号程序下滥用增值税号。给欧盟及其成员国造成的损失约为7亿欧元。
• 货物代您申报时，您仍是债务人之一。间接代理时，海关可以向代理人追缴关税，也可以向您追缴（《欧盟海关法典》第77条第3款）。

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