Wat is de BOR?
De Bedrijfsopvolgingsregeling (BOR) is een vrijstelling van schenk- en erfbelasting bij overdracht van een onderneming aan een familielid (of ander aangewezen persoon). Doel: voorkomen dat ondernemingen bij overdracht ten onder gaan aan belastingdruk.
Wijzigingen 2025 en 2026 in één overzicht
| Aspect | Tot 2024 | Vanaf 2025/2026 |
|---|---|---|
| Volledige vrijstelling tot | €1.325.253 | €1.500.000 |
| Vrijstellingspercentage daarboven | 83% | 75% (2025); 70% (2026) |
| Voortzettingstermijn | 5 jaar | 3 jaar |
| Bezitseis schenker | 5 jaar (overlijden), 5 jaar (schenking) | 5 jaar (overlijden), 3 jaar (schenking) |
| Minimum leeftijd verkrijger bij schenking | Geen | 21 jaar |
| BOR voor verhuurd vastgoed | Mogelijk in bepaalde gevallen | Veel beperkter |
Hoe werkt de vrijstelling?
Bij overdracht van een onderneming wordt de waarde gesplitst:
- Eerste €1.500.000: 100% vrijgesteld van schenk- of erfbelasting.
- Daarboven: 70% vrijgesteld (2026, was 75% in 2025).
- De resterende 30% (2026) wordt belast tegen het normale schenk- of erfbelastingtarief.
Rekenvoorbeeld 1: BV met waarde €1.000.000
Vader schenkt zijn BV (waarde €1.000.000) aan zijn dochter. Door BOR:
- Vrijgesteld: €1.000.000 (volledig onder de eerste schijf).
- Belast: €0.
- Schenkbelasting: €0 (zonder BOR: ca. €200.000).
Rekenvoorbeeld 2: BV met waarde €3.000.000
Vader laat zijn BV (waarde €3.000.000) na aan zoon. Door BOR:
- Eerste €1.500.000: 100% vrijgesteld → belastingvrij.
- Resterende €1.500.000: 70% vrijgesteld → €1.050.000 belastingvrij; €450.000 belast.
- Erfbelasting kind: 10% over eerste €152.368, 20% daarboven (vrijstelling kind €25.187 in 2026).
- Schatting: €15.000 (10% schijf) + €59.000 (20% schijf) = €74.000 erfbelasting.
- Zonder BOR: €540.000 erfbelasting.
- Voordeel BOR: €466.000.
Voorwaarden om gebruik te maken van BOR
Voor de schenker/erflater
- Bezitseis: 1 jaar bij overlijden, 3 jaar bij schenking (was 5 jaar).
- De onderneming moet daadwerkelijk een actieve onderneming drijven (geen pure beleggings-BV).
Voor de verkrijger
- Minimum leeftijd 21 jaar bij schenking (nieuw vanaf 2025).
- Voortzettingstermijn: 3 jaar ondernemingsactiviteit voortzetten (was 5 jaar).
- Niet verkopen, niet liquideren, niet omzetten in beleggings-BV in de eerste 3 jaar.
Beleggingsvermogen vs. ondernemingsvermogen
Niet alle vermogen kwalificeert voor BOR. Onderscheid:
- Ondernemingsvermogen: activa die nodig zijn voor de bedrijfsuitoefening (machines, voorraden, debiteuren, kantoor, deelnemingen).
- Beleggingsvermogen: overtollige liquide middelen, beleggingen, verhuurd vastgoed, leningen aan derden.
Alleen het ondernemingsvermogen kwalificeert voor BOR. Beleggingsvermogen wordt belast tegen volledige tarieven.
Verhuurd vastgoed: belangrijkere wijziging in 2026
Sinds 2024 wordt verhuurd vastgoed (bijvoorbeeld een bedrijfspand dat verhuurd is aan derden) standaard als beleggingsvermogen aangemerkt. Eerder kon dit in sommige gevallen als ondernemingsvermogen kwalificeren.
Voor BV’s met substantieel onroerend goed in beleggingsverhuur betekent dit een veel kleinere BOR-besparing dan vroeger.
Voortzettingstermijn: 3 jaar verplicht
Na overdracht moet de verkrijger de onderneming 3 jaar voortzetten. Bij schending:
- BOR wordt geheel of gedeeltelijk teruggetrokken.
- Schenk- of erfbelasting wordt alsnog opgelegd, plus belastingrente.
Wat telt als ‘voortzetting’:
- Onderneming blijft bestaan en actief.
- Bedrijfsactiviteiten worden continu uitgevoerd.
- Geen volledige verkoop of liquidatie.
Wat niet telt als schending:
- Reorganisatie binnen de groep.
- Inbreng in een nieuwe BV-structuur.
- Gedeeltelijke verkoop met behoud van controle.
Goed om te weten: het verschil tussen volledige BOR-vrijstelling en geen vrijstelling kan honderdduizenden euro’s bedragen. Bij elke geplande overdracht (zelfs als je 60 bent) is het slim om nu al een belastingadviseur te raadplegen.
Strategische tips voor BOR-optimalisatie
1. Schenk in delen
In plaats van alles in één keer over te dragen, kun je strategisch schenken in delen — bijvoorbeeld 10% per jaar over 10 jaar. Hiermee kun je meerdere keren de eerste €1.500.000 vrijstelling gebruiken? Nee: deze geldt per persoon, niet per schenking. Wel vermindert het het beleggingselement door waarde-aangroei in de tussentijd.
2. Holding-structuur opzetten vóór overdracht
Een holding-werkmaatschappij setup biedt flexibiliteit bij overdracht. Werkactiviteiten in werk-BV; vermogen verdelen via holding. Dit moet wél 3 jaar vóór de overdracht gebeuren (bezitseis).
3. Beleggingsvermogen scheiden
Als je BV grote liquide middelen of beleggingen heeft, overweeg deze vóór de overdracht uit te keren of te splitsen. Anders worden ze niet meegerekend in de BOR-vrijstelling.
4. Voortzettingstermijn niet onderschatten
3 jaar is geen lange tijd, maar een verkeerde reorganisatie kan het terugnemen activeren. Plan vooruit en betrek je belastingadviseur bij wijzigingen na overdracht.